2009年成立了一家外商獨(dú)資企業(yè)(其主要股東是一家外國(guó)公司)。2013年，其賬外收入1170萬(wàn)元，貸款記入老板娘個(gè)人賬戶(hù)。產(chǎn)品成本包含在月末溢價(jià)銷(xiāo)售產(chǎn)品的主要生產(chǎn)成本過(guò)程中。公司沒(méi)有免稅，也沒(méi)有虧損。稅率和企業(yè)所得稅分別為17%和25%。以下兩項(xiàng)是在支付風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估稅補(bǔ)充后進(jìn)行的:
一、納稅分錄:
借款:應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅250萬(wàn)元(1170÷1.17×25%)
應(yīng)交稅金——應(yīng)交稅率170萬(wàn)元(1170÷1.17×17%)
貸款:利息420萬(wàn)。
公司注冊(cè)平臺(tái)
二.應(yīng)納稅項(xiàng):
借款:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)420萬(wàn)元
貸款:應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅250萬(wàn)元
應(yīng)交稅金——應(yīng)交稅率170萬(wàn)元。
表面上看，公司的會(huì)計(jì)處理可能比較戲謔，但仔細(xì)考慮后發(fā)現(xiàn)，表外收入屬于公司，應(yīng)該向老板娘收取，在到達(dá)之前就應(yīng)該記為“其他應(yīng)收款——老板娘”。準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該是:
借:其他應(yīng)收款——老板娘1170萬(wàn)
貸款:應(yīng)交稅金-應(yīng)交稅金170萬(wàn)元
應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅250萬(wàn)元
赤字準(zhǔn)備金——法定赤字準(zhǔn)備金75萬(wàn)元(凈利潤(rùn)的10%)
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)675萬(wàn)元。
將公司注冊(cè)平臺(tái)與準(zhǔn)確的賬戶(hù)調(diào)整分錄和正確的會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行對(duì)比后，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的留存利潤(rùn)(虧損準(zhǔn)備金和未分配利潤(rùn))的利息為1170萬(wàn)元，正確的會(huì)計(jì)分錄反映的留存利潤(rùn)較少。
外資分配股息或以留存收益轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)(相當(dāng)于先再分配再增加資本)時(shí)，除非中華人民共和國(guó)中央政府與外國(guó)中央政府關(guān)于避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定明確規(guī)定股息在中華人民共和國(guó)免稅，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》模板法第九十一條，非居民企業(yè)取得股息、儲(chǔ)蓄和其他權(quán)利投資所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家研究所
金融事務(wù)
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)協(xié)議分紅納稅狀況清單的通知》(國(guó)稅函〔2008〕112號(hào))補(bǔ)充規(guī)定，自2008年1月1日起，非居民企業(yè)從中國(guó)村民企業(yè)取得的分紅，按10%的稅率扣繳所得稅。顯然，正確的賬戶(hù)調(diào)整分錄可以讓外資在全境內(nèi)規(guī)避10%的代扣所得稅。